明けましておめでとうございます。新年から地震、飛行機事故と悲劇が続き心配ですが、よい辰年となってもらいたいものです。昨年１０月よりマイナンバー制度が開始、そして今年からは電子帳簿保存法が本格的稼働となりました。時代とともに実務が大きく変わっていきますから、その対応には十分配慮していく必要があります。いずれにしましても、本年もよろしくお願いいたします。

デリケートな論点である税法上の障害者控除の取り扱いについてです。実務的には、まず障害者手帳の受給者であるか否かを確認することから始まります。主な①障害者の分類として⑴精神障害者保健福祉手帳交付を受けた者 ⑵知的障害者として判定された者 ⑶身体障害者手帳交付を受けた者 が考えられます。上記に該当する人は税法上で「障害者」として、さらに、そのうち下記の人は「特別障害者」として規定されています。具体的に、⑴については精神障害者保健福祉手帳１級の交付者 ⑵については精神保健指定医などに重度な知的障害者と判定された者 ⑶については身体障害者手帳１～２級の交付者です。

　次に、②所得税法上の障害者控除の取り扱いです。本人及び障害者である親族を扶養している者は、２７万円の所得控除を受けることができます。本人が特別障害者に該当するか、または扶養者が特別障害者の場合は、４０万円の所得控除が受けられます。さらに、特別障害者の方と同居している場合は７５万円の控除が受けられます。これは、毎年の確定申告、年末調整の際に確認が必要です。

　また、③相続税法上の障害者控除の取り扱いです。相続人の中に障害者に該当する人がいる場合には注意が必要となります。まず、障害者控除の要件として、〇法定相続人が相続または遺贈により財産を取得した場合で、〇財産取得時に日本に住所があり、〇障害者であること、の三要件が必要となります。なお、所得税と違い、相続税においての障害者控除は税額控除です。つまり、障害者である相続人が８５歳に達するまでの年数×10万円（特別障害者の場合は２０万円）で計算された額を税額から控除できます。 　最後に、④相続税法上、特有の取り扱い方法についてです。障害者である相続人が負担すべき相続税額よりも、適用可能な障害者控除額の方が大きい場合があります。この場合、その差し引けなかった額を障害者以外の扶養義務者の相続税負担額から控除することができます。ここでの、扶養義務者とは実際に扶養している人に限定されません。つまり、相続税における障害者控除に関する扶養義務者には、◎配偶者◎直系血族◎兄弟姉妹は実際に扶養実態の有無を問わず該当します。さらに、三親等内の親族でもその障害者の人と〇生計が一であったり、〇家庭裁判所の審判を受けて扶養義務者となった人なども該当します。いずれにしても、相続税における障害者控除は税額控除であり、所得税のような所得控除と異なり、税額そのものを控除しますので、特に注意が必要となります。

政府は働き方改革の項目の一つに副業を推奨しています。これに反応した大企業は従業員の副業を解禁する傾向が目立つようになってきました。従来、日本のサラリーマンはご自分の所得計算を年末調整という手続きの中で会社に委ねていればすむ時代が長く続いてきました。

しかし、今後は副業を行うサラリーマンは自分の所得計算を自分の責任のもとに行う時代がやってきました。自主申告を建前にする制度ですから、もともと当たり前のことではありましたが、いよいよ現実的に国民一人一人が税と向き合う時代になります。もちろん、サラリーマンに関わらずいわゆるフリーランスという職種も含めてそうなります。

政府はE-taXをはじめとしていろんなツールを使って納税者の申告利便を図りますが、あくまでそれを利用するかは納税者サイドの問題となります。最初は戸惑うことも多いですが、基本的にまじめな性格多い日本人ですから、何年か後には税理士と同じように税を語る納税者が多くなるように予想しますし、期待します。

　２月から始まり５月終盤でようやく収束したコロナ騒動。営業自粛要請などで資金調達と助成金申請に明け暮れましたが、６月からはいよいよ通常の営業体制にもどりつつあります。当然のことながら、激減した売上をどこまで回復させれるかが最大の課題となりますが、ほとんどの事業者が少なくとも今年いっぱいは大幅売上減を見込むざるを得なくなります。そこで、資金調達して資金余裕があっても、営業そのものを他社へ譲渡ないしは閉鎖せざるを得ない会社も少なくはないかと思われます。さらに、コロナ後も在宅勤務を押しすすめるために都会型の飲食業は非常に厳しい現実に直面します。しかしながら、マスクをはじめとして主として中国に依存してきた生産体制を見直し国内回帰したり、他業種からのマスク生産参入などの業種変換。さらに今回のコロナ騒動により食糧危機も現実化してきたために、従来からある農業法人を活用した農業にもビジネスチャンスが出てくるかもしれません。何度も苦難を乗り越えてきた日本経済ですから、コロナ後も形を替えてきっと明るい将来が待っていると期待します。